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营改增后混合销售如何计税

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营改增后混合销售如何计税

2016-11-11 10:58:18 纳税服务网

  营改增前,混合销售是一项销售中同时包括增值税应税业务和营业税应税业务。增值税暂行条例实施细则规定:

  第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。

  本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

  本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

  第六条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:

  (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

  (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

  根据上述的规定可以看出,营改增前混合销售有两种计税方式:

  1、一般情况下是按照主营业务缴纳税金,也就是只缴纳一种税,只开一种发票,不分别纳税。

  2、特定情况下分别纳税,开具两种发票,分两个税种计算纳税。

  营改增后,《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定, 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

  本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

  根据36号文的规定,混合销售只有一种计税方式,也就是根据企业的主营业务判断缴纳具体的增值税税目,发票只能开具一种税率,文件没有特定情况分不同税目纳税的规定。

  各地实际工作中是否是只有一种计税方式呢?答案是否定的。例如:

  深圳市全面推开“营改增”试点工作指引(之一)第八规定,企业提供建筑服务,同时提供建筑中所需要的建材(如钢架构等),按照建筑服务缴纳增值税。

  河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(二)第二十八“关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题”规定,销售建筑材料(例如钢结构企业)同时提供建筑服务的,可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款,分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的,按照混合销售的原则缴纳增值税。

  综上所述,营改增后发生混合销售行为如何计税?首先,要根据当地政策判断是否分别按照不同的增值税税目纳税;其次,如果当地政策没有明确规定,则按照财税[2016]36号文的规定,按照主业确定增值税的具体税目,计算纳税。


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