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现金返利如何正确开具发票

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现金返利如何正确开具发票

2016-12-15 09:10:16 纳税服务网

  企业在促销政策当中,通常会利用返利政策。总体看,返利分为现金返利和实物返利,如现金返利,年销售额达100万元,次年初返现金5万;实物返利,年销售额达1000万元,次年额外赠送货物10万元等等。本文主要讨论现金返利具体如何开具发票可以降低税务成本。


  一、对开发票:存在虚开发票的风险


  企业年终支付现金返利,一些企业的操作方式是:


  1、由客户向供应商开具增值税普通发票,发票内容为“返利”;


  2、由客户向供应商开具发票,发票内容为“促销费”、“上架费”等;


  3、供应商自行寻找各类发票入账。


  上述第1种方式,直接开具“返利”发票,由于没有实际的购销业务支撑,企业按该方式操作,存在虚开发票的风险,一些地区税局就曾针对大型的商超企业组织过类似处理的专项检查;


  上述第2种方式,很多时候是受国税发〔2004〕136号文的影响,该文件规定:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。上述条款明确的是商业企业实际有提供类似服务时,由商业企业向供货方开具发票,如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,必须是有提供相应的服务,才可以开具对应的发票(营改增之前开具地税发票缴纳营业税,营改增之后按照现代服务开具增值税发票缴纳增值税),实际上,返利实际是跟销售额相关,应该按另外的条款操作,由于商业企业没有实际提供服务,其开具的促销费发票、管理费发票等,都可能被界定为虚开发票,存在和第1种方式一样的税务风险。


  第3种方式,无需分析,不可取。


  二、开具红字发票:返利的处理方式


  现金返利的规范处理方式应该是:开具红字发票


  根据国税函[2006]1279号文规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。


  根据《发票管理办法实施细则》第二十七条规定,开具发票后,如发生销售折让的,必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。


  综上,企业给予客户现金返利,如销售货物时开具的是增值税专用发票,应按规定开具红字增值税专用发票;如销售货物时开具增值税普通发票,支付给客户的返利如何开票,没有类似国税函[2006]1279号文的具体规定,但按照该文的理解,返利也属于折让的一种方式,应可以参照折让的处理方式,依据《发票管理办法实施细则》的规定,开具红字普通发票。


  三、如何开具红字发票


  开具红字增值税发票,相关的政策包括国家税务总局公告2014年第73号、国家税务总局公告2015年第59号、国家税务总局公告2016年第47号等,2016年8月1日起,直接按照国家税务总局公告2016年第47号文的规定操作即可(具体分析可查看“易税易行”公众号文章《1份公告、3张图片,红字发票就这样开……》)


  1.红字增值税专用发票开具方法


  对于本文讨论的销售返利,应属于购货方已抵扣的情形,如果要开具红字增值税专用发票,应由购货方直接在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》,系统后台会自动对信息表进行校验,销售方凭购买方提供的税局系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票,在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。


  具体操作时,注意以下几点:


  1)“开具红字增值税专用发票内容”对应的各栏次,包括货物(劳务服务)名称、数量、单价、金额、税率、税额等,可以选取其中一张发票填写,如供货方向客户销售100万A产品,年终返利1万元,则可以选择100万当中的其中一张A产品专用发票填写上述各栏次


  2)“说明”栏勾选“已抵扣”,不需要对应蓝字发票信息


  3)供货方开具返利发票时,发票内容为“返利”,以负数开具,在开票系统设置时,可以在A产品对应代码并列新增一个代码,取名“返利”。


  2.增值税普通发票开具


  国家税务总局公告2016年第47号文第三条明确,纳税人需要开具红字增值税普通发票的,可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。


  红字增值税普通发票开具,比红字增值税专用发票开具,少了购货方填写上传信息表环节,相对简单,但需要注意,之前开具增值税专用发票的,开具返利时,需对应开具红字增值税专用发票。


  综上,现金返利可以按规定开具红字发票降低税务成本,但需要注意,返利发票的开具,必须有足够的业务基础支持,企业需要准备好返利等促销政策以备检查。一些企业将返利通过下一年度折扣方式体现的,应当注意相应的促销条款,也表述为折扣,即当年度销售额达到一定量之后,可以在次年给予相应的折扣,以免开具发票方式与实际促销政策不符带来税务风险。 

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