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GP/LP交易结构中的实务问题

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GP/LP交易结构中的实务问题

2016-12-15 09:15:57 纳税服务网

  LP和GP是私募基金组织形式里的有限合伙里面的两种当事人形态,由发起人担任一般合伙人(GP),投资人担任有限合伙人(LP)。在法律上,一般合伙人须承担无限法律责任,有限合伙人承担以投资额为限的法律责任。一般合伙人也扮演基金管理人的角色,除收取管理费外,依据有限合伙的合同享受一定比例的利润。我国的《合伙企业法》修改后,已允许出现有限合伙的形式。


  在现行的融资结构中,会经常出现嵌入有限合伙企业来增加交易结构的灵活度。有限合伙企业作为所得税“透明体”,多数人会认为有限合伙层面不用缴税,也无需申报。但实际征管的时候是怎样的呢?笔者根据现行法规和征管实践做出分析。


  首先,对于法人GP以及LP,暂时没有特别明确的法律固定。个人所得税法下的相关文件用于参考,例如《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税2000第91号)。这其中关注的一点是,合伙企业分配给所有合伙人的所得,包括当年留存但未分配的所得,都应当作为计税依据。


  其次,对于自然人LP,个人所得税法下的规范分别是《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)和《关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)。其中明确说明了如下问题:


  1.合伙人适用税率?


  合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者(合伙人)个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税,税率20%;其他收入,按年计算收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得(按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额,合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额),比照“个体工商户生产经营所得”计缴个人所得税,税率按5%-35%五级累进税率计算。


  2.合适缴税?


  ①查账征收的合伙企业,由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴,年度终了后3个月内汇算清缴(次年3月31日)


  --投资者在预缴个人所得税时,应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》,并附送会计报表。


  --年度终了后30日内,投资者应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》,并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。


  ②核定征收的合伙企业无需年度汇缴。


  3.在哪里缴税?


  “由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税。”


  2016年10月1日,北京市地方税务局发布《关于个人独资和合伙企业生产、经营所得个人所得税纳税申报的重要提示》,为合伙人合规缴税提供三种申报形式:


  情形一:“投资者”或“合伙人”到税务机关窗口申报(适用于季度预缴、年度汇算清缴、两处及以上取得生产经营所得合并纳税申报事项);“投资者”或“合伙人”持相关资料到主管税务机关的纳税申报受理窗口,进行季度预缴、年度汇算清缴、两处及以上所得合并纳税申报,并持主管税务机关开具的税收缴款书到银行缴纳税款。


  情形二:“投资者”或“合伙人”自行网上纳税申报(适用于两处及以上取得生产经营所得合并纳税申报事项)。“投资者”或“合伙人”自行通过北京互联网地税局(个人所得税自行纳税申报及查询服务系统),进行两处及以上取得生产经营所得合并纳税申报,再到主管税务机关申请开具税收缴款书,并到银行缴纳税款。


  情形三:“投资者”或“合伙人”委托“个人独资企业”或“合伙企业”网上申报(适用于季度预缴、年度汇算清缴纳税申报事项),在网上为每一名合伙人打印税收缴款书,到银行缴纳税款。——税务机关推荐方式。


  因此,建议企业关注有限合伙企业需要替合伙人或投资人申报纳税,具体的税务管理流程还应当在交易结构设立时根据当时有效的税法文件进行规范和梳理,以免发生因纳税遵从不当而引发的稽查风险。



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