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几种特殊情况下增值税的账务处理

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几种特殊情况下增值税的账务处理

2016-12-26 13:15:57 纳税服务网

  未认证的进项税计入应交税费--应交增值税(进项税)导致帐表不符怎么办?不能抵扣的进项税是否需要认证及如何账务处理?预交的增值税如何入账?差额计税的增值税如何处理?这些问题一直困扰着财务人员,不知道如何才能正确核算。


  在财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)发布前,财务人员只能按照自己的理解做账务处理,是否正确无从查证。在22号文发布后,这些特殊情况下的增值税处理有了明确规定。


  一、未认证的进项税发票问题


  22号文规定增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。


  企业取得增值税专用发票,本月不认证抵扣而无法申报抵扣的进项税,计入“应交税费-——待认证进项税额”。“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 以后月份认证后再转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。


  这样做账务处理后,账面的进项税和增值税纳税申报表中的一致,不会导致帐表不符的问题。


  二、不能抵扣的进项税专用发票是否认证及账务处理


  一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,22号文发布前,财务人员一般是价税合计计入有关的成本费用,相应的专用发票有些企业没有认证,导致滞留票的产生;有些企业认证了,但是没有相应的账务处理,只是在申报表中反映,导致帐表不一致。


  22号文的规定避免了滞留票的产生和帐表不一致的问题,文件规定:取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。 从而将不能抵扣项目的增值税专用发票规范了财税流程,避免的财税隐患。


  三、预交增值税的处理


  根据财税[2016]36号和国家税务总局公告2016年第17号、18号的规定,建筑业、房地产业都存在预交增值税的情况,预交的增值税计入“应交税费——预交增值税”科目。


  企业预缴增值税时,借记“应交税费——预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。


  四、差额计税的增值税处理


  房地产企业、建筑企业都有冲减销售额差额计税的情况,按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。



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