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顺着报表去节税——货币资金

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顺着报表去节税——货币资金

2017-02-13 15:46:24 纳税服务网

  “货币资金”项目,根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数填列。该数据较大时,需留意以下情况:


  一、资金是否得到充分应用


  此点与税没有直接关系,但可以帮助企业开源节流。不考虑偿还高成本借款、高风险投资的情况下,大多数企业可以考虑购买低风险的理财产品,如部分银行的推出的智能存款,企业可以滚动使用资金,在保证较高利率的同时,可以满足资金需求(注:个人5万以上存款也可操作)。


  案例1:上市公司2016年4月18号披露的理财收益情况表


  一般企业,按照对外融资利率10%计算,通过合理安排推迟缴纳税款250万元,一年可以节约利息25万元,相当于取得一笔政府无息贷款。即使无需贷款,企业自己的闲置资金,用于保守的理财产品,年收益率通常都能超过5%,下面是一家上市公司披露的理财收益表(节选)


  汤臣倍健股份有限公司2014年年报披露:


  2013年度财务费用为-3400万,2014年度为-4400万,增长27.57%,主要原因是采用了智能存款方式,提升了存款利率水平。


  二、理财收益税务处理是否正确


  银行利息、一般的银行理财产品等收益,冲减财务费用,按规定缴纳企业所得税,但理财收益是否缴纳增值税金及附加,争议一直存在。


  2016年12月,国家税务总局终于明确相关口径:


  关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知


  财税〔2016〕140号


  一、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”,是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。


  二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第4点所称的金融商品转让。


  因此,企业开展理财业务,需要了解上述规定:


  1.对于银行存款、协定存款等,不属于增值税的征收范围的,不缴纳增值税,避免多缴税;


  2.对于其他理财业务,属于上述文件规定范围的,应当注意按规定申报缴纳增值税金及附加,避免产生滞纳金、罚款;


  3.投资理财产品时,需要考虑增值税金及附加税费的影响。


  三、借款利息支出是否按规定扣缴税款


  如货币资金增加较大,可能存在的情况包括:


  收入增加、回款比例高;(相关科目:主营业务收入、应收账款等)


  股东增资;(相关科目:实收资本/股本,其他应付款)


  外部机构融资,银行借款或者是个人集资。(相关科目:财务费用)


  发生第3种情形的,如果是个人借款,应当注意按规定扣缴税费。


  案例:支付给个人的集资利息勿忘扣缴个税


  江苏省淮安地税局2016年02月18日公布案例:


  案情简介:某税务分局在对某石油机械加工有限公司风险应对中,发现该公司2015年1月支付给个人的集资款未代扣代缴个人所得税。经约谈了解到,该公司2013年12月以企业名义向个人集资620万元,合同约定为年利率8%,每年1月份向职工支付上年度集资利息。该公司认为支付给个人的集资利息高于银行利率,属于福利性质,无需申报纳税。


  税法分析:根据《个人所得税法》第三条第五款的规定,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为百分之二十。第六条第六款规定,利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。同时第八条规定,个人所得税以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。因此,该公司应在每次支付利息时代扣税款,并在次月向税务机关缴纳。


  纳税提醒:近年来,不少企业为筹集经营资金,会向员工等个人集资借款,并支付较高的利息,这时取得利息的个人存在个人所得税纳税义务,支付利息的单位存在代扣代缴义务,因此,请扣缴单位及时履行扣缴税款义务。


  四、相关支出是否及时列示


  其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金,一般企业没有该项目。该项目较多的企业,需留意是否将相关费用支出错误列入该项目,如果是,应及时作出调整,索取发票在企业所得税前列支相关支出。



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