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印花税计入管理费用还是税金及附加?

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印花税计入管理费用还是税金及附加?

2017-02-28 11:26:49 纳税服务网

  印花税是属于地税征收的小税种,每个企业都会涉及到印花税的缴纳和账务处理。企业缴纳的印花税计入哪个会计科目?


  会计准则规定的“管理费用”的核算内容为:


  本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费( 包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。


  企业(商品流通)管理费用不多的,可不设置本科目,本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。


  企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,也在本科目核算。


  根据上述规定,企业缴纳的印花税应借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目。


  营改增后,为进一步规范增值税会计处理,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实,2016年12月3日财政部发布了关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会〔2016〕22号),主要是规定了增值税的处理问题,但是也提及了其他部分税种的账务处理,其中包括印花税。22号文中有关印花税的规定为:


  全面试行营业税改征增值税后,"营业税金及附加"科目名称调整为"税金及附加"科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的"营业税金及附加"项目调整为"税金及附加"项目。


  同时明确:22号的规定自发布之日起施行,国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的,应按本规定执行。


  根据22号文的规定,2016年12月3后企业缴纳的印花税应计入“税金及附加”科目,不应再计入“管理费用”。


  虽然“管理费用”科目和“税金及附加”科目都属于损益类科目,缴纳的印花税计入这两个科目中的任意一个都不会对损益有影响,但是计入“管理费用”属于科目使用有误,账务处理不符合规定。同时需要注意的是企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税也是从以前使用的“管理费用”科目改为使用“税金及附加”科目才是正确的账务处理。



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