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顺着报表去节税——交易性金融资产

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顺着报表去节税——交易性金融资产

2017-03-14 14:29:47 纳税服务网

  “交易性金融资产”项目,根据交易性金融资产科目的期末余额填列,主要核算企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资,最有代表性的交易性金融资产是股票。


  提醒大家注意以下方面,避免多交税或者少缴税:


  一、核定征收企业投资股票全额纳税


  曾经有一民营企业老板,名下有几家公司,有查账征收企业、核定征收企业,偏偏他就选用核定征收(定率征收企业)投资股票,这样做的问题在于,不管你投资股票是赚是赔,核定征收企业都需要就股票转让收入申报缴纳企业所得税。购入1000万元,卖出时1100万元,按10%应税所得率计算,需要缴纳企业所得税1100*10%*25%=27.5万。


  根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)第二条规定,依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化,应在当年汇算清缴时,按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。


  二、企业投资股票需要缴纳增值税金及附加


  2009年实施新的营业税暂行条例后,企业转让股票就需要按金融业(5%)缴纳营业税。对此,广东地税在2014年还专门发公告明确:从2009年1月1日起,非金融企业买卖股票、债券、外汇、其他金融商品取得的收入,应按“金融保险业”税目缴纳营业税,适用税率为5%。


  营改增之后,财税【2013】106号文、财税【2016】36号文均延续营业税的规定,对于单位投资股票,需要按规定缴纳增值税金及附加。税务机关对企业买卖股票未按规定缴纳增值税、营业税要求补税及滞纳金的例子并不少见。


  三、上市公司股权也按股票处理


  《国家税务总局2014年大企业股权转让税收风险管理工作指引》现场审计重点关注内容第一点就是:企业转让上市公司的股权,需要按转让金融商品缴纳营业税及附加。


  2013年两面针补税事件、2015年深圳地税追缴限售股转让事件都是很好的案例,需引以为戒。


  单位转让股票需缴纳增值税,个人可以免,可以的话尽量个人投资股票,不要以企业投资,更不应该以核定征收企业投资;上市公司引入投资方可以考虑增设持股平台。


  四、理财产品增值税的征免规定


  根据《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点、《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第一条、第二条规定:


  1.合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益,按贷款服务缴纳增值税;


  2.金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税;


  3.纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于金融商品转让。


  企业需依据上述最新规定,做好投资理财产品的增值税处理。



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