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关于固定资产折旧年限、计提时点税法与准则的对比分析

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关于固定资产折旧年限、计提时点税法与准则的对比分析

2017-03-14 15:03:27 纳税服务网

  对于固定资产的折旧年限、计提时点,所得税法及实施条例、企业会计准则第4号——固定资产、应用指南都有规定,两者规定对比如下:


  一、固定资产折旧年限


  1、所得税法实施条例规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:


  (一)房屋、建筑物,为20年;


  (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;


  (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;


  (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;


  (五)电子设备,为3年。


  2、企业会计准则第4号——固定资产、应用指南规定, 企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。


  固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。


  企业确定固定资产使用寿命,应当考虑下列因素:


  (一)预计生产能力或实物产量;


  (二)预计有形损耗和无形损耗;


  (三)法律或者类似规定对资产使用的限制。


  第十九条企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。


  使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。


  预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。


  与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。


  固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。


  上述两种法规规定不完全一致,但是所得税法实施条例的规定与准则的规定不冲突,并且有了明确的折旧年限下限,便于企业的操作。


  二、折旧计提时点


  1、所得税法实施条例规定,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。


  所得税法规定,已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧扣除。


  2、企业会计准则第4号——固定资产、应用指南规定, 固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。


  固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。


  上述两种法规的规定是一致的。


  通过上面的对比可知,所得税法及实施条例关于固定资产的折旧年限和计提时点的规定基本是参照会计准则及应用指南的规定,税法规定与准则不冲突,企业完全可以参照所得税法及实施条例的规定操作。



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