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如何合理运用“待认证进项税额”会计明细科目

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如何合理运用“待认证进项税额”会计明细科目

2017-05-02 13:50:42 纳税服务网

  《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)中的附件《增值税会计处理规定》第一条第(五)款规定:“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

  《财政部会计司关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》第一条规定:根据《规定》第二(一)2项,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——待认证进项税额”科目,  贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,经税务机关认证后,根据有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容,先转入“进项税额”专栏,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,  贷记“应交税费——待认证进项税额”科目;按现行增值税制度规定转出时,记入“进项税额转出”专栏,借记相关成本费用或资产科目,  贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

  解读对于“待认证进项税额”这个会计科目的处理比较复杂,实际工作中可以简便处理。如果说购买的货物是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,可以这样处理:取得发票但未认证时不做会计处理,等认证通过了,借:原材料等,借:应交税费—应交增值税(进项税额),  贷:应付账款等,然后对税额再做一笔会计分录,借:原材料等,  贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)。

  在不是会计年末,财务分工不是很细,经济核算业务不是特别多的情况下,可以在取得增值税专用发票时不做会计处理,等认证通过了或在增值税发票选择确认平台勾选确认后,再进行会计处理。

  例1.A公司是增值税一般纳税人,于2017年4月6日购买了一台电脑,价税合计为3510元,并取得增值税发票一张,不含税金额为3000元,税额为510元。4月25日才进行了认证并通过。4月末款项还未支付。

  4月6日取得增值税发票不用做会计处理

  4月25日认证通过了进行如下会计处理

  借:固定资产 3000

      应交税费—应交增值税(进项税额)510

    贷:应付账款                             3510

  如果是到了年末;或者财务分工非常细,有专人负责原材料发票的会计处理,专人负责固定资产及成本费用类发票的会计处理等等,而发票认证或勾选确认又是别人;经济核算业务特别多,全部留到每月下旬处理会来不及,平时就需要慢慢处理的。在这些情况下,平时有可能增值税专用发票还没认证或还没勾选确认,就需要先通过“待认证进项税额”进行会计处理。

  例2.B公司是增值税一般纳税人,于2016年12月30日下午取得12月的电信宽带费的增值税专用发票1060元,不含税金额为1000元,税额为60元,款项已通过银行支付,由于当天是当月的最后一个工作日,财务人员没时间去税务局认证,也没资格在增值税发票选择确认平台勾选确认,故到了2017年1月10日才去认证。

  由于12月的宽带费需在2016年度入账列支,即2016年12月列支,不管是否认证通过。2016年12月30日凭取得的增值税专用发票,

  借:管理费用—办公费 1000

      应交税费—待抵扣进项税额 60

    贷:银行存款                  1060            

  2017年1月10认证通过,

  借:应交税费—应交增值税(进项税额)60

    贷:应交税费—待抵扣进项税额         60

  因此,对于存在跨年度的情况下,有了“待认证进项税额”这个会计科目后,会计核算变得简便了。



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