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研发费用税前扣除加计扣除新政策

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研发费用税前扣除加计扣除新政策

2017-05-16 16:45:59 纳税服务网

  研发费用税前扣除的最初规定是所得税法及实施条例。《中华人民共和国企业所得税法》规定“第三十条 企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除: (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定“第九十五条 企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。”之后陆续发布了后续的规定,包括《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号),这两个文件在《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号 )发布执行后废止。

  上述的几个文件中对于研发费用的加计扣除比例都是50%。

  为进一步激励中小企业加大研发投入,支持科技创新,财政部、税务总局、科技部联合发文提高了中小企业研发费税前加计扣除比例。《财政部 税务总局 科技部 关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 》(财税〔2017〕34号)规定:

  科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

  科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定执行。

  根据34号文享受税收优惠需要注意的问题是:提高加计扣除比例是有时间限制的,优惠使用期间为2017年1月1日至2019年12月31日,不能无限期使用,国家另行发布文件除外。

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