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购买信托理财产品的账务处理

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购买信托理财产品的账务处理

2017-05-26 17:25:57 纳税服务网

  为了充分利用资金,创造更多的价值,有闲余资金的企业往往会购买信托、理财产品,但是有的企业的财务人员却不知道如何做账务处理。

  根据会计准则的规定,信托理财产品属于金融资产,分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产,具体的划分是依据金融资产的持有的目的、期限等。

  一、交易性金融资产

  交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目,主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易,取代了原来的短期投资,与之类似,又有不同。

  根据金融工具确认与计量会计准则的规定,金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产或金融负债:

  1、取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票,可作为交易性金融资产。

  2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票,目的是短期获利,该组合股票应作为交易性金融资产。

  3、属于衍生工具。即一般情况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为衍生工具的目的就是为了交易。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,因为它们不能随时交易。

  科目设置包括 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等。

  交易性金融资产的主要账务处理

  (一)企业取得交易性金融资产

  借:交易性金融资产——成本(公允价值)

      投资收益(发生的交易费用)

      应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)

      应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)

    贷:银行存款等

  (二)持有期间的股利或利息

  借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

      应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

    贷:投资收益

  (三)资产负债表日公允价值变动

  1.公允价值上升

  借:交易性金融资产——公允价值变动

    贷:公允价值变动损益

  2.公允价值下降

  借:公允价值变动损益

    贷:交易性金融资产——公允价值变动

  (四)出售交易性金融资产

  借:银行存款(价款扣除手续费)

    贷:交易性金融资产

        投资收益(差额,也可能在借方)

  同时:

  借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

    贷:投资收益

  或:

  借:投资收益

    贷:公允价值变动损益

  二、持有至到期投资

  企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(一年以内)的债券投资,符合持有至到期投资条件的,也可以划分为持有至到期投资。

  持有至到期投资的特征

  1、到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间。

  2、有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图明确,准备将投资持有至到期,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。

  3、有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。

  对于持有至到期投资,企业应设置“持有至到期投资”会计科目,用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目,应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中,"利息调整"实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。

  持有至到期投资的主要账务处理:

  (一)企业取得的持有至到期投资

  借:持有至到期投资——成本(面值)

      应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

      持有至到期投资——利息调整(倒挤差额,也可能在  贷方)

    贷:银行存款等

  注意:交易费用计入“利息调整”。

  (二)资产负债表日计算利息

  具体会计分录:

  借:应收利息(分期付息债券,票面利率×面值)

      或持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券,票面利率×面值)

    贷:投资收益(实际利息收入,期初摊余成本×实际利率)

  持有至到期投资——利息调整(差额,可能在借方)

  注意:

  1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息(或应计利息)倒挤得到的。

  2.如果是到期一次还本付息债券,按票面利率与面值计算的利息计入应计利息,在计算期末摊余成本时,不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目,在持有期间不产生现金流量。

  期末摊余成本的一般计算公式如下:

  期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失

  =期末摊余成本 ×实际利率=债券面值 ×票面利率

  (三)出售持有至到期投资

  借:银行存款等

      持有至到期投资减值准备

    贷:持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)

        投资收益(差额,也可能在借方)

        持有至到期投资的减值准备

  持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的,其发生减值时,应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。

  为了核算企业持有至到期投资的减值准备,企业应设置“持有至到期投资减值准备”科目。本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。资产负债表日,持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,  贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,  贷记“资产减值损失”科目。本科目期末  贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

  三、可供出售金融资产

  可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、  贷款和应收款项的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为此类。存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金融资产,完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。

  为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况,企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

  “资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等;  贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

  可供出售金融资产发生减值的,也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。  

  可供出售金融资产主要账务处理:

  (一)企业取得可供出售金融资产

  1.股票投资

  借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

      应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

    贷:银行存款等

  2.债券投资

  借:可供出售金融资产——成本(面值)

      应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

      可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在  贷方)

    贷:银行存款等

  (二)资产负债表日计算利息

  借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

      可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

    贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  可供出售金融资产——利息调整(差额,也可能在借方)

  (三)资产负债表日公允价值变动

  1.公允价值上升

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

    贷:资本公积——其他资本公积

  2.公允价值下降

  借:资本公积——其他资本公积

    贷:可供出售金融资产——公允价值变动

  (四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利

  借:应收股利

    贷:投资收益

  (五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

  借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

    贷:持有至到期投资

  资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)

  (六)出售可供出售金融资产

  借:银行存款等

    贷:可供出售金融资产

        投资收益(差额,也可能在借方)

  同时:

  借:资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)

    贷:投资收益



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