纳税服务网

建筑企业质量保证金的税务、会计处理—

会计

建筑企业质量保证金的税务、会计处理

2017-01-12 08:45:07 纳税服务网

  建设工程质量保证金(保修金)是指发包人与承包人在建设工程承包合同中约定,从应付的工程款中预留,用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。根据《建设工程质量保证金管理暂行办法》(建质[2005]7号)规定,质量保证金的缺陷责任期从工程通过竣(交)工验收之日起计,一般为六个月、十二个月或二十四个月。

  本文就建筑企业工程质量保证金的税务、会计处理进行分析:

  (一)增值税

  《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)第四条规定:纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金,未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

  例:某项目总工程款1000万元,2016年11月竣工验收,按合同约定,业主预留5%的保证金共计50万元,施工方应向业主收取950万元(含之前已预收、按进度收取的款项),此时,如果预留的50万元一并开具发票,则开具发票当天即产生增值税纳税义务,需按规定申报缴纳增值税,如尚未开具发票,则待到质保期满后实际收到款项时产生增值税纳税义务,按规定开具发票。

  (二)企业所得税

  工程已办理竣工验收手续,相关的收入、成本、完工进度等均已确定,施工方应当就全部工程款1000万元换算为不含税收入并入应纳所得额计算缴纳企业所得税。

  依据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第二条规定,企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

  (三)会计处理

  施工款1000万元,工程已竣工验收,符合收入确认的条件,应确认收入。根据《企业会计准则第15号--建造合同》规定,当期完成的建造合同,应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额,确认为当期合同收入。

  具体核算时,根据财会【2016】22号文规定,1000万减除应缴纳的增值税,按不含税金额确认为收入,950万对应需要缴纳的增值税部分,计入应交税费-应交增值税(销项税额)或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目),50万对应需要缴纳的增值税,如尚未开具发票,先计入“应交税费-待转销项税额”,待日后收回保证金开具发票时,借“应交税费-待转销项税额”,贷“应交税费-应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)

  分录:

  借:应收账款

   预收账款

   贷:工程结算

   应交税费-应交增值税(销项税额)或应交税费-简易计税

   应交税费-待转销项税额

  收回工程款

  借:银行存款

   其他应收款-质量保证金

  贷:应收账款

  保质期满收回保证金时

  借:银行存款

   贷:其他应收款-质量保证金

  借:应交税费-待转销项税额

   贷:应交税费-应交增值税(销项税额)或应交税费-简易计税

  财会【2016】22号文具体的条款及解读,可以查看易税易行公众号文章《一起学习<增值税会计处理规定>》。


去网站查看原网页

© 纳税服务网

www.cnnsr.com.cn

北京航天在线网络科技有限公司