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增值税差额征税方式中简易计税方法的会计处理—

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增值税差额征税方式中简易计税方法的会计处理

2017-08-04 16:27:07 纳税服务网

  对于增值税简易计税的差额征税经济业务,采用不同的开票方式,会计处理的方法也会有所不同。

  例:A劳务派遣服务公司为增值税一般纳税人,2017年6月B公司(增值税一般纳税人)因生产需要接受A公司输送的劳务派遣员工一批,支付给A公司费用10万元,A公司需要支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元。A公司选择采用差额征税方式。假设当月A公司就这一笔业务。

  根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税[2016]47号)第一条第一款规定:一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。第一条第三款规定:选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  根据文件规定可以确定10万元的劳务派遣费中,其中6万元是不能开具专用发票的。有两种开票方式,且不同的开票方式会计处理也不同:一、10万元开成两张发票,一张是6万元,开具增值税普通发票,不含税金额为57,142.86元,税额为2,857.14元;另一张是10万元与6万元的差额4万元开具增值税专用发票,不含税金额为38,095.24元,税额为1,904.76元。会计处理为

  借:银行存款 100,000

    贷:主营业务收入 95,238.10(57142.86+38095.24)

        应交税费—简易计税4,761.90 (2857.14+1904.76)

  支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元

  借:主营业务成本 60,000

    贷:库存现金等     60,000

  同时,由于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用可以扣除后计算增值税

  借:应交税费—简易计税2,857.14 [60,000÷(1+5%)×5%]

     贷:主营业务成本                        2,857.14

  月末计算出应交的增值税:4761.90-2857.14=1904.76(元)

  二、10万元开成一张发票,只能采用差额开票方法开具增值税专用发票,差额发票的具体开具根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第二款规定:按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。不含税金额为98,095.24元,税额为1,904.76元。会计处理为

  借:银行存款 100,000

    贷:主营业务收入 98,095.24

        应交税费—简易计税1,904.76

  支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元

  借:主营业务成本 60,000

     贷:库存现金等     60,000

  由于采用了差额开票,发票中的税额已是扣除支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用后计算的税额。

  月末计算出应交的增值税:1,904.76元

  对B公司而言,不管取得采用何种方式开具的发票,可以抵扣的进项税额都是1,904.76元。



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