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从印花税征管新规谈谈企业涉税合同管理—

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从印花税征管新规谈谈企业涉税合同管理

2017-01-12 08:37:17 纳税服务网

  近期的一批文件中,一则有关印花税征管文件貌似并没有得到大家的热议和讨论,但对于企业本身而言,中国税变化之快,执法自由度之高确实让很多纳税人无所适从,因此,“以不变应万变”向来应该是管理中国税法的基本准则,对于企业税务人员不要错过任何一个官方发布的法规。

  现在我们来说说——印花税管理规程(试行)(国家税务总局公告2016年第77号),本文分为总则、税源管理、税款征收、减免税和退税管理、风险管理、附则六个章节。

  印花税是小税种,笔者了解到很多大型集团都对此比较疏于管理,但是,在印花税又有“轻税重罚”的特点,虽然新征管法对罚则做出过修订,按照我国税收征管法规定,已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的,税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款0.5倍至5倍的罚款;构成犯罪的,还将依法追究刑事责任。

  此次77号文件中,要求纳税人应当如实提供、妥善保存印花税应税凭证等有关纳税资料,统一设置、登记和保管《印花税应纳税凭证登记簿》(以下简称《登记簿》)。登记簿应当包括:应纳税凭证种类、应纳税凭证编号、凭证书立各方(或领受人)名称、书立(领受)时间、应纳税凭证金额、件数等。

  从税务实践操作角度来讲,笔者了解到上海市国地税合一,对于印花税的缴纳已经改为发生应税行为时需要提供以上除凭证书立各方(或领受人)名称以外的所有信息,上传信息才能完税,而北京市地税平台上,需要填写凭证书立各方(或领受人)名称等所有信息才能完成明细申报。

  从企业内部管理的角度来讲,任何涉税行为一定离不开部门协作,也就是说内部控制流程中关于印花税管理,就一定会有法务部的参与,此次77号文件颁布之后,建议企业的合同管理大流程中,应当严格规范并划分约定法务部的台账管理以及传递到税务人员的固化流程,否则,税务风险的发生显性因素体现在税务人员,而根源在于前端部门,一方面违背监管,另一方面不利于管理效率的提升。

  财税【2016】140号文件的金融业解读

  近期热议的140号文中解决了各方猜测很久的问题,尘埃落定的同时,对其中有关金融业的几点说法并非完全都是利好,对企业税负成本和管理流程的改变无疑都是非常大的影响。笔者作出以下几点分析:

  【法规原文】一、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”,是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。

  【解读】这一条的关键点在于对”非保本“的理解。今年36号文发布的时候,有很多企业问到笔者,企业要如何处理。140号文的这一条很像是对36号文的进一步补充,当时就存在很多声音对此解读为,税法明确的一定要按规定做,而未明确的可以暂时等待后续文件,因此,笔者建议企业要梳理所有的金融产品投资工具以及融资渠道的架构,所有合同中是否明示了”非保本“的意思表示,包括本金可以收回。现如今,真正保本理财非常少,所以真正纳入征税范围的就很少了。

  另外,对于资管产品,凡不能承诺保本的,持有期间取得收益均不需要缴纳增值税。

  【法规原文】二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第4点所称的金融商品转让。

  【解读】这一条有些歧义,不属于”金融商品转让“,那是属于”贷款服务“吗?

  公募基金的申购、赎回,都是在产品层面完成的,而且需要一定的手续,当持有人想要赎回时,需要递交赎回申请,赎回成立,登记机构确认赎回,赎回生效。那么,如果说金融商品只是需要在持有至到期时由申购者赎回,在流转税上,就看保本还是不保本,就回到第一条了。在企业所得税上,如果出现赎回出现损失,可以按照2011年25号公告进行清单申报,进行税前扣除。

  【法规原文】三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税,自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

  【解读】这一条是之前银行业一直以来的诉求,此次进行了明确。因为通常情况下,贷款在90天之后,应收利息将分级次转入表外核算,但不影响增值税销项税的缴纳,因此,增值税纳税时点就成了问题,否则会导致重复缴税。

  【法规原文】四、资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人。

  【解读】这一条是产生最大影响力的规定。这一条是纳税人,而非是代扣代缴义务人,这让很多管理人内心是崩塌的,且不说2016年5月1日之后开始的补缴,已经无法找到投资人来弥补这部分税金,而且就以后的交易结构和协议约定都要做出相应的约定,随之而来的,站在企业角度,融资成本的增加是否会让很多交易结构是否需要重新设计?

  另外,在实际操作中,纳税人应该是收益真正获得者——投资人,为什么就是管理人成了纳税人了呢?那么,在税务纳税申报时,是否就是”一刀切“的在管理人申报时缴纳,再看是否能取得进项税发票,税务管理难度全部压到了管理人身上。

  综上,无论是利好还是利空,建议大家抓住12月申报期的关键时机,赶紧把之前多交的一次性递减,充分利用140号文最有人性化关怀的一点:” 十八、本通知除第十七条规定的政策外,其他均自2016年5月1日起执行。此前已征的应予免征或不征的增值税,可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税。“


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