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企业哪些支出要—

税务

企业哪些支出要

2018-02-11 15:58:50 小陈税务

一、原则

1.《海南省高级人民法院行政判决书》((2013)琼行提字第3号):支付的对象是我国境内的单位或个人,且上述单位或个人生产销售的原材料是属于增值税税收征税范围的,应当以发票作为唯一合法有效的凭证。

2.《国务院关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定》(国务院令第587号)第十九条规定:销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。

实务总结:除特殊情况以外,属于增值税税收征税范围的支出,就应该取得发票,也就是说,对方缴不缴增值税,是开不开票的主要判断依据。

【例1】企业之间支付的违约金:违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时,由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额,可以按规定税前扣除:

(1)属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除,如:承租方在租房过程中,提前解约支付给出租方违约金,出租方要按照价外费用缴纳增值税;

(2)不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除,如:出租方在租房过程中,提前解约支付给承租方违约金,承租方不需要缴纳增值税。

【例2】一般性企业支付给银行的手续费和借款利息,银行收到手续费和借款利息属于增值税税收征税范围的,企业就应当以发票作为唯一合法有效的凭证。

二、特殊情况

特殊情况1:不征税发票

最新的《商品和服务税收分类编码表》有以下12种“不征税”项目税收分类编码表:

600未发生销售行为的不征税项目(不征税项目):用于纳税人收取款项但未发生销售货物、服务、无形资产或不动产情形。

601预付卡销售和充值(预付卡销售)

602销售自行开发的房地产项目预收款(房地产预收款)

603已申报缴纳营业税未开票补开票(补开营业税发票):在地税机关已申报营业税未开具发票的,补开增值税普通发票。

604代收印花税(代收印花税):非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税

605代收车船使用税(代收车船使用税):代收车船税

606融资性售后回租承租方出售资产(融资性售后回租承租方出售资产)

607资产重组涉及的不动产(资产重组涉及的不动产)

608资产重组涉及的土地使用权(资产重组涉及的土地使用权)

609代理进口免税货物货款(代理进口免税货物货款)

610有奖发票奖金支付(有奖发票奖金)

611不征税自来水(不征税自来水)

612建筑服务预收款(建筑服务预收款)

特殊情况2:免征增值税支出

免征增值税支出应该取得增值税发票,因为免征增值税属于增值税税收征税范围,只是属于增值税税收优惠政策。

免征增值税支出开具增值税普通发票,其税率栏是“免税”(严格来说,免征增值税开具的普通发票税率栏“0%”不准确,但是实务中可以用)。

【例】中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税,也是可以开具增值税普通发票。

特殊情况3:应该取得发票没有取得发票如何账务处理

(1)账务处理不影响,和“取得发票”基本一致(如涉及到进项税额抵扣可能不一样);

(2)应该取得发票没有取得发票,会影响涉税处理,比如:不能抵扣增值税进项税额、企业所得税要纳税调增、土地增值税不能税前扣除等等。

(3)应该取得发票没有取得发票会涉及税务罚款处理

【青岛地税网站】该单位2014年8月31日31号凭证,在“管理费用”科目用白条列支招待费420.00元,2014年6月30日45号凭证。在“管理费用”科目用白条列支招待费340.00元,7月31日58号凭证。在“管理费用”科目用白条列支招待费787.00元,2015年1月31日73号凭证,在“管理费用”科目用白条列支招待费145.00元,6月30日60号凭证,在“管理费用”科目用白条列支招待费941.40元,7月31日41号凭证,在“管理费用”科目用白条列支住宿费1000.00元,违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十四条的规定,给予罚款。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定,决定对该单位未按照规定取得发票使用的行为,处以一万元以下的罚款,罚款金额为1000.00元。 

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