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限售股买入价如何确定?

2020-05-15     来源:陈桂红 阅读()

按照增值税对股权投资不征税、股票(金融商品)转让增值部分征税的税制安排,股票(金融商品)转让需要计算缴纳增值税,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

纳税人持有限售股在解禁后买卖,属于金融商品的转让,需要按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计算缴纳增值税。对于其买入价如何确定的问题,《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(2016年第53号)按照限售股的形成原因,明确了限售股买入价的确定原则。53号公告第五条规定,单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的,按照以下规定确定买入价:

(一)上市公司实施股权分置改革时,在股票复牌之前形成的原非流通股股份,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。

(二)公司首次公开发行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。

(三)因上市公司实施重大资产重组形成的限售股,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

纳税人将其持有的限售股在解禁流通后对外转让,按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(2016年第53号)第五条规定确定的买入价,与纳税人实际的购买成本一般会有一定的差额。如果纳税人按照53号公告确定的价格高于实际的购买成本,按照53号公告确定的买入价扣除,对纳税人是有利的;反之,如果纳税人的购买成本高于53号公告确定的价格,按照53号公告确定的买入价扣除,纳税人就要多交税了。按照有利于纳税人原则,针对53号公告规定的买入价低于纳税人取得限售股实际成本的特殊情形,《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)明确规定,按照53号公告确定的买入价低于该单位取得限售股实际成本价的,以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。

举例说明:A公司投资B公司股权初始投资成本为20元/股,后续B公司首次公开发行股票并上市,A公司在持有B公司限售股解禁后卖出价为40元/股。如果上市发行价为30元/股,则A公司转让B公司限售股按照卖出价减发行价的余额10元/股(=40-30)计算缴纳增值税;如果上市发行价为10元/股,则A公司转让B公司限售股按照卖出价减实际成本价的余额20元/股(=40-20)计算缴纳增值税。

好了,今天的分享就到这里了,期待下次再见吧!


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