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一般纳税人能否就一笔免税业务选择放弃减免税?

2020-05-20     来源:陈桂红 阅读()

由于新冠肺炎疫情的发生,税务总局出台了一系列的税收优惠政策,其中就有增值税的免征优惠。例如,疫情期间,纳税人提供疫情防控重点保障物资运输收入免征增值税;纳税人提供公共交通运输服务、生活服务及居民必需生活物资快递收派服务收入免征增值税等。对于一般纳税人来说,业务量大、客户多,并且客户中的一般纳税人通常会索要增值税专用发票用于抵扣,那么纳税人能否就某一笔免税业务开具专用发票,放弃免税优惠,而对于其他的免税业务开具普通发票享受免税优惠呢?

放弃减免税的有关规定:

1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条规定,纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。

2.《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第四十八条规定, 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。

3.《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)第五条规定,一般纳税人在享受增值税免税、减税政策后,按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十八条的有关规定,要求放弃免税、减税权的,应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明,报主管税务机关备案。一般纳税人自提交备案资料的次月起,按照规定计算缴纳增值税。

4.《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税[2007]127号)规定,生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权,应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起,按照现行有关规定计算缴纳增值税。

纳税人一经放弃免税权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

根据上述规定可以了解到,一般纳税人放弃免税、减税权的,应当以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明,并且一经放弃,那么所有的免税业务全都要纳税,不能再享受免税优惠。

举例说明:某培训公司为一般纳税人,2020年4月,有个别客户要求该公司就部分培训服务开具增值税专用发票。该公司可以就开具增值税专用发票部分培训收入缴纳增值税,其他培训收入享受生活服务免征增值税优惠吗?

《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)第五条规定,对纳税人提供生活服务取得的收入,免征增值税。生活服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行,培训等非学历教育服务,属于生活服务的范围。

作为适用一般计税方法的增值税一般纳税人,该公司按照8号公告有关规定适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。根据前述的4项文件规定,该公司可以就培训服务选择放弃免税,以书面形式提交纳税人放弃免(减)税权声明,报主管税务机关备案,并自提交备案资料的次月起,按照规定计算缴纳增值税并相应开具增值税专用发票。一经放弃免税,应就培训服务全部放弃免税,不能以是否开具增值税专用发票,或者区分不同的销售对象分别适用征免税。

好了,今天的分享就到这里了,期待下次再见吧!


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